企業(yè)增值稅稅務異常怎么辦?
增值稅扣稅憑證管理，是納稅人增值稅抵扣管理的重要環(huán)節(jié)。簡單來說，異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱異常憑證)，就是無法納入正常認定抵扣環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票。

為進一步遏制虛開行為、維護稅收秩序，日前，國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第38號，以下簡稱38號公告)，規(guī)定了異常增值稅扣稅憑證的范圍、具體處理流程等具體內(nèi)容。

01異常憑證包括哪些

38號公告在《國家稅務總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號，以下簡稱76號公告)的基礎(chǔ)上，結(jié)合防偽稅控系統(tǒng)的實時比對、在線上傳等功能，將確已處于“失控”狀態(tài)的增值稅專用發(fā)票擴容為異常憑證。

具體來說，納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票，為異常憑證。

值得注意的是，38號公告將稅務登記狀態(tài)、稅收風險管理功能與異常憑證的識別有機結(jié)合。非正常戶納稅人未向稅務機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的，納入異常憑證范圍。

同時，38號公告第二條規(guī)定，對于同時滿足“異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%(含)以上”且“異常憑證進項稅額累計超過5萬元的”兩個條件的納稅人，將其對外開具的增值稅專用發(fā)票確認為異常憑證。同時，38號公告保留了76號公告對異常憑證的規(guī)定。即商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的等情況，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票為異常憑證。

02異常憑證怎樣處理

38號公告第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，大體可以分為三種情況進行處理。

1情況一

異常憑證計入進項稅額的納稅人，尚未抵扣的異常憑證暫緩抵扣，已抵扣的進項稅額應作轉(zhuǎn)出處理;

2情況二

異常憑證用于出口退稅的納稅人，尚未退稅的異常憑證暫緩辦理出口退稅，已經(jīng)退稅的應補繳退稅;

3情況三

異常憑證用于消費稅抵扣的納稅人，參照增值稅處理方式，即尚未抵扣的異常憑證暫緩抵扣，已抵扣的應抵減可抵扣消費稅額或補繳消費稅。

同時，38號公告為取得異常憑證的納稅人提供了稅收救濟手段。納稅人對異常憑證認定存在異議的，可以向主管稅務機關(guān)提出核實申請，經(jīng)核實符合相關(guān)規(guī)定的，可以繼續(xù)申報抵扣、申請出口退稅或申報抵扣消費稅。

特別需要注意的是，對于取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的納稅信用A級納稅人，可自接到稅務機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，及時提出核實申請，如確實符合相關(guān)規(guī)定，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、抵扣消費稅等，這充分體現(xiàn)了納稅信用的價值。

03怎樣加強憑證管理

納稅人在發(fā)現(xiàn)異常憑證時及時應對，同時須加強合同管理以及供應商管理。

實務中，納稅人如果取得異常憑證，須及時聯(lián)系開票方、查明原因，排除開票方符合異常憑證范圍的特定條件，結(jié)合《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)規(guī)定，要求開票方補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票，減少受票方的損失。

對于無法聯(lián)系到開票方的業(yè)務事項，應分析查明原因，加強合同管理和供應商管理。

合同管理方面，筆者建議納稅人將異常憑證的稅收管理要求納入合同范圍，增強合同管理的針對性。舉例來說，納稅人可以在合同中明確供應商發(fā)票開具的類型、按稅法規(guī)定提供發(fā)票的義務;限定開票時間以及受票方合規(guī)納稅的合同條款;明確開具異常憑證后的賠償責任。

供應商管理方面，納稅人須全面采集、梳理供應商信息，詳細了解各供應商的增值稅納稅人身份，確認哪些采購項目能夠取得抵扣憑證。針對異常憑證開票方多為商貿(mào)企業(yè)的特點，納稅人可以加強對供應商的實地考察，全面了解對供應商的經(jīng)營情況和信譽狀況，將注冊沒有實際經(jīng)營業(yè)務、只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”排除在供應商之外。