增值稅扣稅憑據(jù)處理，是交稅人增值稅抵扣處理的重要環(huán)節(jié)。簡略來說，反常增值稅扣稅憑據(jù)(以下簡稱反常憑據(jù))，就是無法歸入正常確定抵扣環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票。

為進(jìn)一步遏制虛開行為、維護(hù)稅收秩序，日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于反常增值稅扣稅憑據(jù)處理等有關(guān)事項(xiàng)的布告》(國家稅務(wù)總局布告2019年第38號(hào)，以下簡稱38號(hào)布告)，規(guī)則了反常增值稅扣稅憑據(jù)的規(guī)模、具體處理流程等具體內(nèi)容。

01反常憑據(jù)包含哪些

38號(hào)布告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票確定處理有關(guān)問題的布告》(國家稅務(wù)總局布告2016年第76號(hào)，以下簡稱76號(hào)布告)的基礎(chǔ)上，結(jié)合防偽稅控體系的實(shí)時(shí)比對、在線上傳等功能，將確已處于“失控”狀態(tài)的增值稅專用發(fā)票擴(kuò)容為反常憑據(jù)。具體來說，交稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票處理體系稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“報(bào)廢”的增值稅專用發(fā)票，為反常憑據(jù)。值得注意的是，38號(hào)布告將稅務(wù)登記狀態(tài)、稅收風(fēng)險(xiǎn)處理功能與反常憑據(jù)的辨認(rèn)有機(jī)結(jié)合。非正常戶交稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)則繳交稅款的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，交稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)則繳納消費(fèi)稅等情形的，歸入反常憑據(jù)規(guī)模。一起，38號(hào)布告第二條規(guī)則，關(guān)于一起滿意“反常憑據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%(含)以上”且“反常憑據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過5萬元的”兩個(gè)條件的交稅人，將其對外開具的增值稅專用發(fā)票承認(rèn)為反常憑據(jù)。一起，38號(hào)布告保留了76號(hào)布告對反常憑據(jù)的規(guī)則。即商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨品稱號(hào)嚴(yán)重背離的等狀況，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票為反常憑據(jù)。

02反常憑據(jù)怎樣處理

38號(hào)布告第三條規(guī)則，增值稅一般交稅人獲得的增值稅專用發(fā)票列入反常憑據(jù)規(guī)模的，大體能夠分為三種狀況進(jìn)行處理。

1狀況一

反常憑據(jù)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的交稅人，沒有抵扣的反常憑據(jù)暫緩抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理;

2狀況二

反常憑據(jù)用于出口退稅的交稅人，沒有退稅的反常憑據(jù)暫緩處理出口退稅，現(xiàn)已退稅的應(yīng)補(bǔ)繳退稅;

3狀況三

反常憑據(jù)用于消費(fèi)稅抵扣的交稅人，參照增值稅處理方式，即沒有抵扣的反常憑據(jù)暫緩抵扣，已抵扣的應(yīng)抵減可抵扣消費(fèi)稅額或補(bǔ)繳消費(fèi)稅。一起，38號(hào)布告為獲得反常憑據(jù)的交稅人提供了稅收救助手法。交稅人對反常憑據(jù)確定存在貳言的，能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)請求，經(jīng)核實(shí)契合相關(guān)規(guī)則的，能夠繼續(xù)申報(bào)抵扣、請求出口退稅或申報(bào)抵扣消費(fèi)稅。

特別需要注意的是，關(guān)于獲得反常憑據(jù)且現(xiàn)已申報(bào)抵扣增值稅、處理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的交稅諾言A級(jí)交稅人，可自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，及時(shí)提出核實(shí)請求，如確實(shí)契合相關(guān)規(guī)則，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額

轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、抵扣消費(fèi)稅等，這充分體現(xiàn)了交稅諾言的價(jià)值。

03怎樣加強(qiáng)憑據(jù)處理

交稅人在發(fā)現(xiàn)反常憑據(jù)時(shí)及時(shí)應(yīng)對，一起須加強(qiáng)合同處理以及供貨商處理。實(shí)務(wù)中，交稅人假如獲得反常憑據(jù)，須及時(shí)聯(lián)絡(luò)開票方、查明原因，掃除開票方契合反常憑據(jù)規(guī)模的特定條件，結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企

業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)處理辦法〉的布告》(國家稅務(wù)總局布告2018年第28號(hào))規(guī)則，要求開票方補(bǔ)開、換開契合規(guī)則的發(fā)票，削減受票方的丟失。關(guān)于無法聯(lián)絡(luò)到開票方的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)分析查明原因，加強(qiáng)合同處理和供貨商處理。合同處理方面，筆者建議交稅人將反常憑據(jù)的稅收處理要求歸入合同規(guī)模，增強(qiáng)合同處理的針對性。舉例來說，交稅人能夠在合同中明確供貨商發(fā)票開具的類型、按稅法規(guī)則提供發(fā)票的職責(zé);限定開票時(shí)間以及受票方合規(guī)交稅的合同條款;明確開具反常憑據(jù)后的補(bǔ)償職責(zé)。供貨商處理方面，交稅人須全面收集、梳理供貨商信息，具體了解各供貨商的增值稅交稅人身份，承認(rèn)哪些收購項(xiàng)目能夠獲得抵扣憑據(jù)。針對反常憑據(jù)開票方多為商貿(mào)企業(yè)的特色，交稅人能夠加強(qiáng)對供貨商的實(shí)地考察，全面了解對供貨商的運(yùn)營狀況和諾言狀況，將注冊沒有實(shí)際運(yùn)營業(yè)務(wù)、只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”掃除在供貨商之外。

此外，有條件的企業(yè)，可在集團(tuán)內(nèi)部樹立供貨商信息數(shù)據(jù)庫，樹立供貨商“黑名單”準(zhǔn)則。