企業(yè)增值稅稅務(wù)異常怎么辦?
增值稅扣稅憑證管理，是納稅人增值稅抵扣管理的重要環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，異常增值稅扣稅憑證(以下簡(jiǎn)稱(chēng)異常憑證)，就是無(wú)法納入正常認(rèn)定抵扣環(huán)節(jié)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

為進(jìn)一步遏制虛開(kāi)行為、維護(hù)稅收秩序，日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)38號(hào)公告)，規(guī)定了異常增值稅扣稅憑證的范圍、具體處理流程等具體內(nèi)容。

01異常憑證包括哪些

38號(hào)公告在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)76號(hào)公告)的基礎(chǔ)上，結(jié)合防偽稅控系統(tǒng)的實(shí)時(shí)比對(duì)、在線上傳等功能，將確已處于“失控”狀態(tài)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票擴(kuò)容為異常憑證。

具體來(lái)說(shuō)，納稅人丟失、被盜稅控專(zhuān)用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為異常憑證。

值得注意的是，38號(hào)公告將稅務(wù)登記狀態(tài)、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理功能與異常憑證的識(shí)別有機(jī)結(jié)合。非正常戶(hù)納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的，納入異常憑證范圍。

同時(shí)，38號(hào)公告第二條規(guī)定，對(duì)于同時(shí)滿(mǎn)足“異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%(含)以上”且“異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的”兩個(gè)條件的納稅人，將其對(duì)外開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)為異常憑證。同時(shí)，38號(hào)公告保留了76號(hào)公告對(duì)異常憑證的規(guī)定。即商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物名稱(chēng)嚴(yán)重背離的等情況，所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為異常憑證。

02異常憑證怎樣處理

38號(hào)公告第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的，大體可以分為三種情況進(jìn)行處理。

1情況一

異常憑證計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人，尚未抵扣的異常憑證暫緩抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理;

2情況二

異常憑證用于出口退稅的納稅人，尚未退稅的異常憑證暫緩辦理出口退稅，已經(jīng)退稅的應(yīng)補(bǔ)繳退稅;

3情況三

異常憑證用于消費(fèi)稅抵扣的納稅人，參照增值稅處理方式，即尚未抵扣的異常憑證暫緩抵扣，已抵扣的應(yīng)抵減可抵扣消費(fèi)稅額或補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

同時(shí)，38號(hào)公告為取得異常憑證的納稅人提供了稅收救濟(jì)手段。納稅人對(duì)異常憑證認(rèn)定存在異議的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，經(jīng)核實(shí)符合相關(guān)規(guī)定的，可以繼續(xù)申報(bào)抵扣、申請(qǐng)出口退稅或申報(bào)抵扣消費(fèi)稅。

特別需要注意的是，對(duì)于取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的納稅信用A級(jí)納稅人，可自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，及時(shí)提出核實(shí)申請(qǐng)，如確實(shí)符合相關(guān)規(guī)定，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、抵扣消費(fèi)稅等，這充分體現(xiàn)了納稅信用的價(jià)值。

03怎樣加強(qiáng)憑證管理

納稅人在發(fā)現(xiàn)異常憑證時(shí)及時(shí)應(yīng)對(duì)，同時(shí)須加強(qiáng)合同管理以及供應(yīng)商管理。

實(shí)務(wù)中，納稅人如果取得異常憑證，須及時(shí)聯(lián)系開(kāi)票方、查明原因，排除開(kāi)票方符合異常憑證范圍的特定條件，結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))規(guī)定，要求開(kāi)票方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票，減少受票方的損失。

對(duì)于無(wú)法聯(lián)系到開(kāi)票方的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)分析查明原因，加強(qiáng)合同管理和供應(yīng)商管理。

合同管理方面，筆者建議納稅人將異常憑證的稅收管理要求納入合同范圍，增強(qiáng)合同管理的針對(duì)性。舉例來(lái)說(shuō)，納稅人可以在合同中明確供應(yīng)商發(fā)票開(kāi)具的類(lèi)型、按稅法規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù);限定開(kāi)票時(shí)間以及受票方合規(guī)納稅的合同條款;明確開(kāi)具異常憑證后的賠償責(zé)任。

供應(yīng)商管理方面，納稅人須全面采集、梳理供應(yīng)商信息，詳細(xì)了解各供應(yīng)商的增值稅納稅人身份，確認(rèn)哪些采購(gòu)項(xiàng)目能夠取得抵扣憑證。針對(duì)異常憑證開(kāi)票方多為商貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn)，納稅人可以加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的實(shí)地考察，全面了解對(duì)供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)情況和信譽(yù)狀況，將注冊(cè)沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、只為虛開(kāi)發(fā)票的“假企業(yè)”排除在供應(yīng)商之外。